重慶市永川區疾病預防控制中心 張瑩經濟師、鄒靜波主任技師

每到年初個稅清算匯繳的時候，不少人都會發現：在處理年終一次性獎金的計稅問題時，不同計稅方式扣的費用差別巨大，敢情選對了計稅方式，還能節約錢？還不會偷稅漏稅！你還別說，這是真的！


兩種計稅方式解析：

并入當年綜合所得計算納稅

這種方式是將全年一次性獎金與當年的綜合所得合并，一同計算應納稅額。計算公式為：綜合所得應納稅額={累計綜合所得收入（含全年一次性獎金）－累計減除費用－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計依法確定的其他扣除－捐贈}× 適用稅率－速算扣除數。這里的累計減除費用通常為每年 60000 元，專項扣除包含個人繳納的“三險一金” 等，專項附加扣除涵蓋子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人等項目。

單獨計算納稅

以全年一次性獎金收入除以 12 個月得到的數額，按照按月換算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：應納稅額 = 全年一次性獎金收入 × 適用稅率 - 速算扣除數 。該稅率表是專門為一次性獎金單獨計稅制定的，與綜合所得稅率表有所不同。

差別大的原因剖析：

稅率適用不同

并入綜合所得時，是將獎金與全年綜合收入合并后，依據綜合所得稅率表確定稅率。這個稅率表是按年綜合收入劃分檔次的，若合并后的總收入較高，可能適用較高稅率。而單獨計稅時，先將獎金除以 12 確定每月的應納稅所得額，再依據按月換算后的綜合所得稅率表找適用稅率。由于是平均到每月，可能適用較低稅率，特別是獎金數額不大時，更易適用低稅率。

扣除項目影響

并入綜合所得計算時，扣除項目眾多，如減除費用、專項扣除、專項附加扣除等，能有效降低應納稅所得額。若個人扣除項目較多，并入綜合所得可能使整體應納稅額降低。但單獨計稅時，獎金部分不參與這些扣除項目，僅依據獎金本身計算稅額，這就導致在扣除項目豐富的情況下，兩種計稅方式稅額差異明顯。案例直觀呈現差異

假設小李 2024 年工資收入為 120000 元，年終一次性獎金為 36000 元，“三險一金” 等專項扣除全年為 12000 元，專項附加扣除為 24000 元。

并入綜合所得計算

應納稅所得額 = 120000 + 36000 - 60000 - 12000 - 24000 = 60000 元。根據綜合所得稅率表，對應的稅率為 10%，速算扣除數為 2520 元。

應納稅額 = 60000×10% - 2520 = 3480 元。

單獨計算納稅

36000÷12 = 3000 元，對應按月換算后的綜合所得稅率表，稅率為 3%，速算扣除數為 0。獎金應納稅額 = 36000×3%- 0 = 1080 元。

工資部分應納稅所得額 = 120000 - 60000 - 12000 - 24000 = 24000 元，對應稅率為 3%，速算扣除數為 0。

工資部分應納稅額 = 24000×3% - 0 = 720 元。

全年應納稅額 = 1080 + 720 = 1800 元。

可見，在這個案例中，單獨計算納稅比并入綜合所得計算納稅少繳納 1680 元。但這并非絕對，不同收入情況和扣除項目，結果會有變化。

在進行個稅清算匯繳時，一定要仔細對比兩種計稅方式，選擇對自己最有利的，讓到手的收入最大化。

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